Освобождения в отношении доходов физических лиц

Если физическое лицо (резидент, нерезидент) ведет регулярную, независимую, лицензируемую деятельность в ОАЭ, то освобождение от налогообложения корпоративным налогом применяется, если выручка (оборот) такого лица в календарном году составляет < AED 1 млн.
В этом случае физическому лицу не нужно регистрироваться в качестве налогоплательщика, рассчитывать налог и подавать налоговую декларацию.

Если выручка (оборот) такого физического лица > AED 1 млн, но < AED 3 млн, то может быть применено SBR (Small Business Relief). В этом случае физическое лицо должно регистрироваться в качестве налогоплательщика и подавать упрощенную налоговую декларацию.

Следующие виды деятельности физического лица не учитываются для целей корпоративного налога в ОАЭ (если не лицензируются):

• заработная плата и аналогичные выплаты;
• персональный инвестиционный доход;
• инвестиционный доход от недвижимости.

С 01.06.2023 по 31.12.2026 в ОАЭ предусмотрено освобождение от уплаты корпоративного налога SBR для следующих компаний:

• компания не является QFZP и не входит в MNE Group;
• выручка/оборот в текущем налоговом периоде и всех предыдущих налоговых периодах составляет < AED 3 млн;
• выручка рассчитана в соответствии со стандартами МСФО.

При этом компания, которая выбирает режим SBR, должна зарегистрироваться как налогоплательщик корпоративного налога и подавать упрощенную налоговую декларацию.
Для таких компаний сохраняются требования законодательства по трансфертному ценообразованию.
У таких компаний сохраняется право переноса убытков и сумм процентов, превышающих установленные финансовые пороги, на будущее.

• С учетом требований налогового законодательства ОАЭ налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основании данных финансовой отчетности, подготовленной отдельно для каждой компании с использованием стандартов МСФО.
• Для целей расчета корпоративного налога применяется ряд корректировок, предусмотренных законодательством (не принимаемые виды доходов и расходов, суммы по операциям со связанными сторонами, освобождения, убытки в соответствии с установленными порогами, корректировка на налог у источника и другие).
• Для целей корпоративного налога следующие категории налогоплательщиков должны предоставить аудированную финансовую отчетность:

-налогоплательщик с выручкой более AED 50 млн, полученной в течение соответствующего налогового периода;
-квалифицированное лицо Фризоны.

• Требования к стандартам финансовой отчетности для целей корпоративного налога:

1. Для компаний с доходом менее AED 3 млн для целей подготовки отчетности можно выбрать метод учета: кассовый или метод начисления. Метод начисления – автоматически, для кассового метода необходимо сделать предварительно выбор (уведомить).
2. Для компаний с доходом более AED 3 млн для целей подготовки отчетности используется только метод начисления.
3. Для компаний с доходом менее AED 50 млн – опционально можно применять IFRS для SME (малый и средний бизнес).
4. Для компаний с доходом более AED 50 млн – применяются полные стандарты IFRS.

Для компаний, зарегистрированных во Фризонах, предусмотрены следующие специальные требования для целей налогообложения корпоративным налогом.

Требования по регистрации для целей корпоративного налога
У компаний, зарегистрированных во Фризонах, есть обязанность зарегистрироваться в качестве налогоплательщика и подавать декларации по корпоративному налогу, независимо от того, должны они платить налог или нет.

В каких случаях во Фризоне применяется ставка корпоративного налога 0%?
Для Фризон ставка корпоративного налога в размере 0% может применяться в отношении Квалифицированного дохода, полученного:

1. От операций между Квалифицированным лицом фризоны (QFZP) и лицом фризоны (FZP), если такое лицо фризоны является непосредственным получателем результата данной операции.
2. От определенных видов деятельности, осуществляемой в рамках географических границ Фризоны (или дистрибьюторской деятельности в рамках Designated FreeZone).
3. От владения и эксплуатации Квалифицированной Интеллектуальной собственности.
4. Другой доход FZP, который отвечает требованиям de minimis.

Как рекомендовано в руководстве FTA, компании Фризоны должны свериться с Администрацией своей Фризоны, попадает ли их деятельность под определение Квалифицированного дохода для целей корпоративного налога.

• QFZP не может применять ставку 0%, которая применяется в стандартных условиях, когда налогооблагаемая прибыль не превышает финансовый порог в AED 375 000. Соответственно, при получении дохода, который не признается Квалифицированным доходом, ставка 9% применяется ко всей сумме налогооблагаемой прибыли.

Следующий доход не признается Квалифицированным доходом и учитывается для целей налогообложения корпоративным налогом по ставке 9% (если данный доход не может быть исключен по другим основаниям):

1. Доход, относящийся к иностранному Постоянному представительству;
2. Доход, относящийся к локальному Постоянному представительству;
3. Доход от недвижимого имущества (отличающийся от дохода от коммерческой недвижимости, расположенной во Фризоне и когда доход возникает в результате операций с лицом Фризоны);
4. Доход от владения и эксплуатации интеллектуальной собственности (отличающийся от Квалифицированного дохода от Квалифицированной интеллектуальной собственности).

• QFZP не может использовать право на освобождение от налогообложения, предусмотренный для малого бизнеса (Small Business Relief), а также использовать право входить в Tax Group, Qualifying Group, использовать право на перенос убытков.
• Если QFZP прекращает быть Квалифицированным лицом Фризоны, в этом случае применяются общие условия по ставкам корпоративного налога:

1. 0%, если прибыль не превышает AED 375 000;
2. 9% на прибыль свыше AED 375 000.

• Для целей корпоративного налога Квалифицированное лицо Фризоны (QFZP) должно подготовить аудированную финансовую отчетность.

Условия для признания квалифицированным лицом Фризоны (QFZP)

• Лицо Фризоны – юридическое лицо, учрежденное, зарегистрированное во Фризоне, включая филиалы компаний (резидентов ОАЭ и нерезидентов), которые зарегистрированы во Фризоне. Таким образом, Лицо Фризоны может иметь головной офис во Фризоне и подразделение/филиал вне Фризоны, или иметь головной офис вне Фризоны или в другой стране с подразделением/филиалом во Фризоне. При этом ставка корпоративного налога 0% в отношении Квалифицированного дохода будет распространяться только на бизнес во Фризоне.
• Не все компании, зарегистрированные во Фризонах, могут быть признаны Квалифицированным лицом Фризоны. Должны быть выполнены все нижеперечисленные условия для признания лица QFZP:

1. Регистрация в Фризоне;
2. Обеспечение должного присутствия (substance);
3. Получение Квалифицированного дохода;
4. Компанией не был сделан выбор в пользу применения стандартных условий налогообложения Корпоративным налогом;
5. Соответствие правилам трансфертного ценообразования;
6. Наличие аудированной финансовой отчетности;
7. Доход, не признаваемый Квалифицированным доходом, не превышает пороги в соответствии с требованиями de minimis (неквалифицированная выручка должна превышать меньшее из AED 5 млн или 5% от общей выручки).

Если какое-либо условие не выполняется, лицо перестает быть Квалифицированным лицом Фризоны и его доход будет облагаться корпоративным налогом в общем порядке.

Таким образом, если Лицо Фризоны отвечает всем требованиям (включая de minimis) к QFZP, оно может применять следующие ставки корпоративного налога:

• 0 % - при получении Квалифицированного дохода;
• 9 % - на облагаемую прибыль, когда доход не является Квалифицированным доходом.

Если QFZP продает товары/оказывает услуги другому лицу Фризоны (являющемуся фактическим получателем товаров/услуг), то QFZP может получить право применить ставку корпоративного налога 0%, если доход получен от следующей Квалифицированной деятельности:

• Производство товаров и материалов;
• Переработка товаров и материалов;
• Торговля Квалифицированными Товарами;
• Владение долями, акциями и другими бумагами в инвестиционных целях;
• Владение, управление и операции с флотом;
• Услуги перестрахования;
• Услуги управления Фондом;
• Услуги управления инвестициями и капиталом;
• Услуги головного офиса, оказываемые связанным компаниям;
• Финансовые услуги казначейства связанным компаниям;
• Лизинг летательных аппаратов;
• Дистрибуция товаров в/из Designated Zone;
• Логистические услуги.

ТРЕБОВАНИЯ ПРОЗРАЧНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ FZP

Важным условием является подтверждение реальности деятельности компании (ADEQUATE SUBSTANCE), что предусматривает наличие трех основных факторов:

1. Несение соответствующих операционных расходов;
2. Наличие соответствующего персонала в штате;
3. Наличие соответствующих бизнесу активов.

Это означает, что FZP должна вести деятельность реально, а не на бумаге. Анализ всех факторов производится с учетом вида деятельности такой компании, масштабов бизнеса, получения компанией Квалифицированного дохода, а также других существенных факторов и обстоятельств.

Физические лица используют различные юридические конструкции для управления и защиты активов и персональных инвестиций.
В ОАЭ трасты и фонды могут признаваться отдельными юридическими лицами, что ведет к налогообложению такого лица как отдельного налогоплательщика, в частности, в соответствии с законодательством о корпоративном налоге.

Поэтому в соответствии с законом ОАЭ о корпоративном налоге Личный фонд ( Family Foundation) может обратиться с заявлением (application) в налоговый орган, чтобы считать его Неинкорпорированным Партнерством для целей налогообложения. В этом случае такой Личный фонд не будет считаться отдельным юридическим лицом.

С момента согласования такой заявки в налоговом органе бенефициары Личного фонда будут считаться прямыми бенефициарами доходов от деятельности и использования активов Личного фонда для целей корпоративного налога. В ряде случаев это оптимальный законный выбор для целей управления налоговой нагрузкой.
Для того, чтобы можно было подать заявление в налоговый орган, необходимо, чтобы выполнялись следующие условия:

• Личный фонд создан идентифицируемыми физическими лицами, также это может быть Public Benefit Entity, или и то, и другое;
• Основная деятельность Личного фонда должна быть связана с получением, содержанием, инвестированием, оплатой или другими видами управления активами или фондами, связанными со сбережением и инвестированием;
• Личный фонд не должен заниматься деятельностью, которая формирует такую бизнес-деятельность, в рамках которой учредитель, бенефициар напрямую управляют/владеют активами;
• При учреждении Личного фонда не должно быть основной целью избежание корпоративного налога.

Освобождение касается дохода, полученного компаниями – налоговыми резидентами ОАЭ, являющимися материнскими по отношению к другим компаниям - налоговым резидентам ОАЭ или которые ведут деятельность за пределами ОАЭ через иностранные филиалы и представительства. Следующие виды доходов не учитываются для целей корпоративного налога:

• Дивиденды и другие виды распределения прибыли, полученные от юридического лица - резидента ОАЭ;
• Дивиденды и другие виды распределения прибыли, полученные в результате участия в иностранном юридическом лице при выполнении определенных условий, предусмотренных законом ОАЭ о корпоративном налоге;
• Другие виды доходов от долевого участия в соответствии со ст. 23 закона ОАЭ о корпоративном налоге;
• Доходы, полученные иностранным постоянным представительством, если был сделан выбор (в учетной политике компании) в пользу исключения данного дохода из налогооблагаемой базы, в соответствии с условиями, предусмотренными законом ОАЭ о корпоративном налоге;
• Доход, полученный нерезидентом ОАЭ от управления авиа- или морскими судами в рамках международных перевозок, которые удовлетворяют условиям закона ОАЭ о корпоративном налоге.

Основная цель такого освобождения связана с исключением двойного налогообложения.

• В соответствии с положениями законодательства ОАЭ по корпоративному налогу применяются ограничения в отношении принятия в состав расходов процентов по займам (Interest Deduction Limitation Rule).
• Ограничение применяется к сумме процентов нетто, которая получается путем вычета из суммы процентных расходов суммы процентных доходов, и добавления к этому результату процентов, которая не была принята в прошлом налоговом периоде.
• В соответствии с данным правилом финансовый порог для принятия в состав расходов суммы нетто-процентов устанавливается в размере большем из:

-AED 12 000 000
-30% EBITDA

• Порог AED 12 000 000 принимается в отношении 12-месячного периода, но принимается пропорционально для периода больше или меньше этого периода.
• В качестве базы для расчета принимается показатель прибыли до налогообложения, который впоследствии корректируется для получения скорректированной суммы EBITDA, в частности, для расчета не учитываются суммы доходов, которые не подлежат включению в расчет корпоративного налога (исключаемые или освобождаемые от налога доходы). EBITDA при расчете процентов для включения в состав расходов не должна иметь отрицательное значение.
• Если сумма нетто-процентов ниже AED 12 000 000, в этом случае нет необходимости рассчитывать 30% лимит.
• Сумма нетто-процентов может быть перенесена для учета в расходах на будущие налоговые периоды в течение 10 лет.
• Важно отметить, что сумма процентов может включать сумму гарантийных обязательств, суммы комиссионных расходов и другие суммы, относящиеся к конкретному заемному обязательству.
• Правила по ограничению принятия в состав расходов процентов не распространяется на физических лиц, банки и страховые компании.

Порог для обязательной регистрации составляет AED 375 000

Лицо, обязанное зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в соответствии с положениями Закона, должно подать заявление о постановке на налоговый учет в налоговый орган в течение 30 дней с момента возникновения такого обязательства.
Если Лицо не подает заявление о постановке на налоговый учет, несмотря на то, что обязано это сделать, налоговый орган должен зарегистрировать это лицо с даты возникновения обязательства о постановке на налоговый учет. В этом случае налагаются штрафные санкции в соответствии с законом No 7/2017 «О налоговых процедурах».

Если поставки, осуществленные Лицом, превышают, в соответствии с законодательством, Порог для обязательной регистрации за предыдущие 12 месяцев, налоговый орган регистрирует Лицо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором Лицо обязано зарегистрироваться, независимо от того, подает ли оно заявление на постановку на налоговый учет или нет, или с более ранней даты по согласованию
Если лицо ожидает, что его поставки, в соответствии с законодательством, превысят Обязательный порог для регистрации в течение следующих 30 дней, налоговый орган должен зарегистрировать его с даты, на которую имеются разумные основания полагать, что Лицо обязано зарегистрироваться, независимо от того, уведомило ли оно налоговый орган о своей обязанности по постановке на налоговый учет, или с более ранней даты по согласованию.
Налогоплательщик, нарушивший сроки регистрации в качестве налогоплательщика НДС, несет ответственность за исчисление налога в отношении всех налогооблагаемых поставок и импорта, произведенных им до регистрации.

Порог для добровольной регистрации составляет AED 187 500
Если Лицо обращается за добровольной регистрацией в соответствии с положениями Закона, налоговый орган должен зарегистрировать Лицо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором было подано заявление, или с более ранней даты, которая может быть запрошена Лицом и согласована с налоговым органом.
Если Лицо обращается за регистрацией добровольно, ожидая, что его поставки в соответствии с положениями законодательства превысят порог добровольной регистрации в течение следующих 30 дней, оно должно быть в состоянии предоставить доказательства намерения осуществить налогооблагаемые поставки или понести расходы, подлежащие налогообложению, сверх порога для добровольной регистрации. В этом случае налоговый орган должен определить доказательства, которые он может счесть необходимыми для демонстрации права на добровольную налоговую регистрацию.

Учет НДС, уплаченного до постановки на налоговый учет
Налогоплательщик может возместить НДС, уплаченный поставщикам и подрядчикам до постановки на налоговый учет, на основании Налоговой декларации, поданной за Первый Налоговый период, в отношении следующего:

• Поставка товаров и услуг, произведенная в адрес налогоплательщика до даты постановки на налоговый учет.
• Импорт налогоплательщиком товаров до даты постановки на налоговый учет.

При условии, что эти товары и услуги были использованы для осуществления поставок, дающих право на возмещение НДС при постановке на налоговый учет.
В качестве исключения в отношении вышесказанного, НДС не может быть возмещен ни в одном из следующих случаев:

• Получение товаров и услуг для целей, отличных от осуществления налогооблагаемых поставок.
• НДС, относящийся к части основных средств, которая амортизировалась до даты постановки на налоговый учет.
• Если услуги были получены более, чем за пять лет до даты постановки на налоговый учет.
• Если лицо переместило товары в другое Государство до постановки на налоговый учет.

Стандартным налоговым периодом, применимым к налогооблагаемому лицу, является период в три календарных месяца, заканчивающийся в дату, установленную налоговым органом.
Налоговая декларация должна быть направлена в налоговый орган не позднее 28-го числа после окончания соответствующего Налогового периода или до другой даты, определенной налоговым органом.
Лицо, которое снимается с налогового учета, должно предоставить окончательную налоговую декларацию за последний налоговый период, за который оно было зарегистрировано.
Налогоплательщик должен вести следующие записи:

• Учет всех поставок и импорта товаров и услуг;
• Все налоговые счета-фактуры (налоговые инвойсы) и альтернативные документы, связанные с получением товаров или услуг;
• Все полученные налоговые кредит-ноты и альтернативные документы;
• Все выданные Налоговые Инвойсы и альтернативные документы;
• Все выданные налоговые кредит-ноты и альтернативные документы;
• Записи о товарах и услугах, которые были отчуждены или использованы для целей, не связанных с бизнесом, с указанием уплаченных за них налогов;
• Записи о приобретенных товарах и услугах, в отношении которых не был вычтен НДС;
• Записи об экспортируемых товарах и услугах;
• Записи о корректировках или исправлениях, внесенных в счета или налоговые накладные;
• Записи о любых Налогооблагаемых поставках, сделанных или полученных в соответствии с пунктом 3 ст. 48 Закона об НДС, включая любые декларации, предоставленные или полученные в отношении этих налогооблагаемых поставок;
• Налоговую отчетность, которая включает в себя следующую информацию:

1. Налог на налогооблагаемые поставки;
2. Налог на налогооблагаемые поставки в соответствии с механизмом, описанным в пункте 1 ст. 48 Закона об НДС;
3. НДС, рассчитанный после исправления ошибки или корректировки;
4. Возмещаемый налог на поставки или импорт;
5. Возмещаемый налог после исправления ошибки или корректировки.

• Налогоплательщик обязан хранить налоговую, бухгалтерскую и иную отчетность для подтверждения данных, внесенных в декларацию по НДС, не менее 5 лет с момента окончания соответствующего налогового периода и 15 лет для деятельности, связанной с недвижимостью.

В соответствии с законодательством налогоплательщик должен выставить налоговый инвойс в течение 14 дней с даты поставки.

Если поставка осуществляется в валюте, отличной от дирхама ОАЭ, то для целей налогового инвойса сумма, указанная в инвойсе, должна быть конвертирована в дирхамы ОАЭ по обменному курсу, утвержденному Центральным банком на дату поставки.