Exenciones en relación con los ingresos de las personas físicas

Si una persona física (residente o no residente) realiza de manera regular, independiente y licenciada una actividad en los EAU, la exención del impuesto sobre sociedades se aplica si los ingresos (volumen de negocios) de dicha persona en un año calendario son inferiores a AED 1 millón. En este caso, la persona física no necesita registrarse como contribuyente, calcular el impuesto ni presentar una declaración fiscal.

Si los ingresos (volumen de negocios) de dicha persona física son superiores a AED 1 millón pero inferiores a AED 3 millones, puede aplicarse la exención para pequeñas empresas (SBR, por sus siglas en inglés). En este caso, la persona física debe registrarse como contribuyente y presentar una declaración fiscal simplificada.

Los siguientes tipos de actividades de la persona física no se consideran a efectos del impuesto sobre sociedades en los EAU (si no están licenciadas):

• salarios y pagos similares;
• ingresos de inversión personal;
• ingresos por inversiones en bienes raíces.

Desde el 01 de junio de 2023 hasta el 31 de diciembre de 2026, en los EAU se contempla la exención del impuesto sobre sociedades bajo el régimen SBR para las siguientes empresas:

• La empresa no es QFZP y no forma parte de un grupo MNE;
• Los ingresos/volumen de negocios en el período fiscal actual y en todos los períodos fiscales anteriores son inferiores a AED 3 millones;
• Los ingresos se calculan de acuerdo con las normas IFRS.

Además, la empresa que elija el régimen SBR debe registrarse como contribuyente del impuesto sobre sociedades y presentar una declaración fiscal simplificada. Estas empresas deben cumplir con los requisitos legales relacionados con la transferencia de precios. Asimismo, mantienen el derecho a trasladar pérdidas y montos de intereses que excedan los límites establecidos a futuros períodos.

• Teniendo en cuenta los requisitos de la legislación fiscal de los EAU, la ganancia imponible se calcula con base en los datos de los estados financieros preparados por separado para cada empresa, utilizando las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
• Para el cálculo del impuesto sobre sociedades, se aplican una serie de ajustes previstos en la legislación (tipos de ingresos y gastos no deducibles, montos en operaciones con partes relacionadas, exenciones, pérdidas según los umbrales establecidos, ajustes por retención en la fuente y otros).
• Para fines del impuesto sobre sociedades, las siguientes categorías de contribuyentes deben presentar estados financieros auditados:

-contribuyente con ingresos superiores a AED 50 millones obtenidos durante el período fiscal correspondiente.;
-persona calificada de la Zona Franca.

• Requisitos de las Normas de Información Financiera para fines del impuesto sobre sociedades:

1. - Para las empresas con ingresos inferiores a AED 3 millones, en la preparación de los estados financieros se puede optar por el método de contabilidad: método de caja o método de devengo. El método de devengo se aplica automáticamente; para el método de caja, es necesario realizar una elección previa (notificar).
2. - Para las empresas con ingresos superiores a AED 3 millones, en la preparación de los estados financieros se utiliza exclusivamente el método de devengo.
3. - Para las empresas con ingresos inferiores a AED 50 millones, es opcional aplicar las IFRS para PYMES (pequeñas y medianas empresas).
4. - Para las empresas con ingresos superiores a AED 50 millones, se aplican las Normas completas de IFRS.

Para las empresas registradas en las Zonas Francas, se establecen los siguientes requisitos especiales a efectos del impuesto de sociedades.

Requisitos de registro a efectos del impuesto de sociedades
Las empresas registradas en las Zonas Francas tienen la obligación de registrarse como contribuyentes y presentar declaraciones del impuesto de sociedades, independientemente de si deben pagar impuestos o no.

¿En qué casos se aplica la tasa del 0 % del impuesto de sociedades en la Zona Franca?
En la Zona Franca, la tasa del impuesto de sociedades del 0% puede aplicarse a los ingresos calificados obtenidos.:

1. De las operaciones entre la Persona Calificada de la Zona Franca (QFZP) y la Persona de la Zona Franca (FZP), cuando dicha persona de la zona franca sea el beneficiario directo del resultado de dicha operación.
2. De determinadas actividades realizadas dentro de los límites geográficos de la Zona Franca designada (o de actividades de distribución dentro de la Zona Franca designada).
3. De la propiedad y explotación de la Propiedad Intelectual Calificada.
4. Otros ingresos de la FZP que cumplen con los requisitos de minimis.

Como se recomienda en la guía de la FTA, las empresas de la Zona Franca deben consultar con la Administración de su Zona Franca para determinar si sus actividades califican como ingresos calificados a efectos del impuesto de sociedades.

• QFZP no puede aplicar la tasa del 0%, que se utiliza en condiciones estándar cuando la renta imponible no supera el umbral financiero de AED 375 000. En consecuencia, al obtener ingresos que no se consideran Ingresos Cualificados, la tasa del 9% se aplica sobre el total de la renta imponible.

Los siguientes ingresos no se consideran Ingresos Cualificados y se tienen en cuenta a efectos del impuesto corporativo, sujetos a una tasa del 9%, a menos que puedan excluirse por otros motivos:

1. Los ingresos atribuibles a un establecimiento permanente en el extranjero;
2. Ingresos atribuibles al Establecimiento Permanente local;
3. Ingresos procedentes de bienes inmuebles (distintos de los ingresos por bienes inmuebles comerciales ubicados en Frisia y cuando dichos ingresos se obtienen como resultado de operaciones con un sujeto de Frisia);
4. Ingresos por la posesión y explotación de propiedad intelectual (distintos de los Ingresos Calificados por Propiedad Intelectual Calificada).

• La QFZP no puede ejercer el derecho a la exención fiscal prevista para pequeñas empresas (Small Business Relief o SBR), ni puede ejercer el derecho a formar parte de un Grupo Tributario (Tax Group) o de un Grupo Calificado (Qualifying Group), ni puede utilizar el derecho al arrastre de pérdidas.
• En caso de que la QFZP deje de ser una Persona Calificada de la Zona Franca, le serán de aplicación los tipos generales del Impuesto de Sociedades:

1. 0%, si el beneficio no supera los 375 000 AED;
2. 9% sobre el beneficio que exceda los 375 000 AED.

• A efectos del Impuesto de Sociedades, la Persona Calificada de la Zona Franca (QFZP) debe preparar estados financieros auditados.

Requisitos para ser considerado una Persona Calificada de Frisia

• Persona de Frisia es una entidad jurídica constituida y registrada en Frisia, lo que incluye las sucursales de empresas (tanto residentes como no residentes en los EAU) que estén registradas en Frisia. Por lo tanto, una Persona de Frisia puede tener su sede central en Frisia y una división/sucursal fuera de Frisia, o tener su sede central fuera de Frisia o en otro país con una división/sucursal en Frisia. En este caso, el tipo impositivo del 0% del Impuesto de Sociedades se aplicaría únicamente a las actividades comerciales realizadas en Frisia.
• No todas las empresas registradas en una Zona Franca pueden ser consideradas Personas Calificadas de la Zona Franca. Deben cumplirse todas las condiciones enumeradas a continuación para que una entidad sea reconocida como QFZP:

1. Registro en Frisia;
2. Garantía de una presencia económica sustancial (substance);
3. Obtención de ingresos calificados;
4. La compañía no ha ejercido la opción de aplicar las condiciones estándar de imposición del Impuesto de Sociedades;
5. Cumplimiento de las normas de precios de transferencia;
6. Наличие аудированной финансовой отчетности;
7. Los ingresos no considerados como calificados no superan los umbrales establecidos por las reglas de minimis (los ingresos no calificados no deben exceder el menor de: 5 millones de AED o el 5% de los ingresos totales).

Si no se cumple alguna condición, la persona dejará de ser considerada Persona Calificada de la Zona Franca y sus ingresos tributarán por el Impuesto de Sociedades según el régimen general.

Por lo tanto, si una Persona de Zona Franca cumple con todos los requisitos (incluido el de minimis) para ser considerada Persona Calificada de Zona Franca (QFZP), podrá aplicar las siguientes tasas del Impuesto de Sociedades:

• 0 % - al obtener ingresos calificados;
• 9 % - sobre la renta imponible cuando los ingresos no se consideran calificados.

Si una Persona Calificada de Zona Franca (QFZP) vende bienes/presta servicios a otra persona de zona franca (que sea el receptor real de los bienes/servicios), dicha QFZP podrá optar a aplicar una tasa del 0% del Impuesto de Sociedades, siempre que los ingresos procedan de las siguientes actividades calificadas:

• Producción de bienes y materiales;
• Transformación de bienes y materiales;
• Comercio de Bienes Calificados;
• Tenencia de participaciones, acciones y otros valores con fines de inversión;
• Propiedad, gestión y operaciones de flotas marítimas;
• Servicios de reaseguro;
• Servicios de gestión de fondos;
• Servicios de gestión de inversiones y patrimonios;
• Servicios de sede central prestados a empresas vinculadas;
• Servicios financieros de tesorería a empresas vinculadas;
• Arrendamiento de aeronaves;
• Distribución de bienes dentro/desde una Zona Designada;
• Servicios logísticos.

REQUISITOS DE TRANSPARENCIA PARA LAS ACTIVIDADES DE PERSONAS DE ZONA FRANCA (FZP)

Un requisito clave es acreditar la realidad operativa de la empresa (SUSTANCIA ADECUADA), lo que implica cumplir con tres factores principales:

1. Asunción de gastos operativos proporcionales;
2. Disponibilidad de personal adecuado en plantilla;
3. Existencia de activos alignedos con la actividad comercial.

Esto significa que la Persona de Zona Franca (FZP) debe operar de manera real, no solo formal. El análisis de todos los factores se realiza considerando el tipo de actividad de la empresa, la escala del negocio, la obtención de ingresos calificados, así como otros factores y circunstancias sustanciales.

Las personas físicas utilizan diversas estructuras jurídicas para gestionar y proteger activos e inversiones personales.
En los EAU, los fideicomisos (trusts) y fundaciones pueden ser reconocidos como entidades jurídicas independientes, lo que conlleva su tributación como contribuyentes separados, particularmente bajo la legislación del impuesto de sociedades.

Por tanto, conforme a la ley del impuesto de sociedades de los EAU, una Fundación Familiar (Family Foundation) puede solicitar a la autoridad fiscal que sea tratada como una Sociedad No Incorporada (Unincorporated Partnership) a efectos fiscales. En tal caso, dicha fundación no será considerada una entidad jurídica independiente.

Una vez aprobada la solicitud por la autoridad fiscal, los beneficiarios de la Fundación Familiar serán considerados beneficiarios directos de los ingresos generados por las actividades y activos de la fundación a efectos del impuesto de sociedades. En muchos casos, esta opción constituye una elección legal óptima para gestionar la carga fiscal.
Para poder presentar dicha solicitud, deben cumplirse las siguientes condiciones:

• La Fundación Familiar debe estar constituida por personas físicas identificables, o por una Entidad de Beneficio Público (Public Benefit Entity), o por ambos.
• La actividad principal de la Fundación Familiar debe estar relacionada con la adquisición, posesión, inversión, distribución u otras formas de gestión de activos o fondos vinculados al ahorro e inversión.
• La Fundación Familiar no debe realizar actividades que constituyan una actividad empresarial en la que el fundador o beneficiario gestionen o posean directamente los activos.
• La constitución de la Fundación Familiar no debe tener como objetivo principal la evasión del impuesto de sociedades.

La exención aplica a ingresos obtenidos por empresas residentes fiscales en los EAU que sean matrices de otras empresas residentes en los EAU, o que operen fuera de los EAU mediante sucursales y representaciones extranjeras. Los siguientes tipos de ingresos no se consideran a efectos del impuesto de sociedades:

• Dividendos y otras distribuciones de beneficios obtenidos de una entidad jurídica residente en los EAU;
• Dividendos y otras distribuciones de beneficios derivados de la participación en una entidad jurídica extranjera, siempre que se cumplan las condiciones establecidas en la ley del impuesto de sociedades de los EAU;
• Otros ingresos por participación accionarial conforme al Artículo 23 de la ley del impuesto de sociedades de los EAU;
• Ingresos obtenidos por un establecimiento permanente extranjero, si se optó (en la política contable de la empresa) por excluir dichos ingresos de la base imponible, según las condiciones previstas en la ley del impuesto de sociedades de los EAU;
• Ingresos obtenidos por un no residente en los EAU por la gestión de aeronaves o embarcaciones marítimas en transporte internacional que cumplan los requisitos de la ley del impuesto de sociedades de los EAU.

El objetivo principal de esta exención es evitar la doble imposición.

• De conformidad con las disposiciones de la ley del Impuesto de Sociedades de los EAU, se aplican limitaciones a la deducibilidad de los gastos por intereses de préstamos (Norma de Limitación de Deducción de Intereses).
• La limitación se aplica al importe neto de intereses, calculado deduciendo de los gastos por intereses los ingresos por intereses, y sumando a este resultado los intereses no deducidos en períodos fiscales anteriores.
• Según esta norma, el umbral financiero para la deducción del interés neto se establece como el mayor de los siguientes valores:

-AED 12 000 000
-30% EBITDA

• Un umbral de 12.000.000 AED se aplica a un período de 12 meses, pero se ajusta proporcionalmente para períodos mayores o menores.
• La base de cálculo es el beneficio antes de impuestos, que posteriormente se ajusta para obtener el EBITDA ajustado. En particular, se excluyen los ingresos no sujetos al impuesto de sociedades (ingresos exentos o excluidos). El EBITDA utilizado para el cálculo de los intereses deducibles no puede ser negativo.
• Si el importe neto de intereses es inferior a 12.000.000 AED, no es necesario calcular el límite del 30%.
• El importe neto de intereses puede trasladarse a períodos fiscales futuros durante 10 años.
• Es importante destacar que el importe de intereses puede incluir: Costes de garantías, Comisiones, Otros gastos relacionados con obligaciones crediticias específicas.
• Las normas de limitación de deducción de intereses no se aplican a: Personas físicas, Bancos, сompañías de seguros.

Umbral para el registro obligatorio: 375 000 AED
La persona obligada a registrarse como contribuyente conforme a las disposiciones de la Ley deberá presentar una solicitud de registro ante la autoridad fiscal en un plazo de 30 días a partir de la fecha en que surja dicha obligación.
Si la persona no presenta la solicitud de registro a pesar de estar obligada a hacerlo, la autoridad fiscal procederá a su registro desde la fecha en que surgió la obligación. En este caso, se aplicarán sanciones conforme a la Ley N° 7/2017 de Procedimientos Tributarios.

Cuando las entregas realizadas por la persona superen el umbral de registro obligatorio (375 000 AED) durante los 12 meses anteriores, la autoridad fiscal la registrará a partir del primer día del mes siguiente al mes en que surge la obligación, independientemente de si presenta o no la solicitud, o desde una fecha anterior acordada.
Si se prevé que las entregas superarán el umbral obligatorio en los próximos 30 días, la autoridad fiscal efectuará el registro desde la fecha en que existan motivos razonables para considerar que surge la obligación, con independencia de si la persona ha notificado o no a la autoridad fiscal.
El contribuyente que incumpla los plazos de registro será responsable del cálculo del impuesto sobre todas las entregas e importaciones sujetas realizadas con anterioridad al registro.

Umbral para el registro voluntario: 187 500 AED
Si una persona solicita el registro voluntario conforme a la Ley, la autoridad fiscal la registrará a partir del primer día del mes siguiente al de la solicitud, o desde una fecha anterior solicitada y acordada.
Para el registro voluntario por expectativa de superar el umbral en los próximos 30 días, la persona deberá aportar evidencias que demuestren su intención de realizar entregas sujetas o incurrir en gastos superiores al umbral. La autoridad fiscal determinará qué evidencias considera necesarias para acreditar este derecho.

Contabilización del IVA pagado antes del registro fiscal
El contribuyente puede recuperar el IVA pagado a proveedores y contratistas antes de su registro fiscal, mediante la declaración fiscal presentada en el primer período impositivo, en relación con:

• Entregas de bienes y servicios realizadas al contribuyente antes de la fecha de registro fiscal.
• Importación de bienes por parte del contribuyente antes de la fecha de registro fiscal.

Condición: Estos bienes y servicios deben haber sido utilizados para realizar entregas que otorguen derecho a la recuperación del IVA tras el registro fiscal.
Excepciones (no se podrá recuperar el IVA en estos casos):

• Adquisición de bienes o servicios para fines distintos a la realización de entregas sujetas al impuesto.
• IVA correspondiente a la parte de activos fijos que ya fue depreciada antes del registro fiscal.
• Servicios recibidos hace más de cinco años antes de la fecha de registro fiscal.
• Traslado de bienes a otro Estado antes del registro fiscal.

El período fiscal estándar aplicable a un sujeto pasivo es de tres meses naturales, que finaliza en la fecha establecida por la autoridad fiscal.
Presentación de declaraciones
La declaración fiscal debe presentarse a la autoridad fiscal a más tardar el día 28 siguiente al final del período fiscal correspondiente, o antes de otra fecha determinada por la autoridad fiscal.
Baja del registro fiscal
Un sujeto que solicite la baja del registro fiscal debe presentar una declaración fiscal final por el último período fiscal en el que estuvo registrado.
Obligaciones de documentación
El contribuyente debe mantener los siguientes registros:

• Registro de todas las entregas e importaciones de bienes y servicios.
• Todas las facturas fiscales y documentos alternativos relacionados con la adquisición de bienes o servicios.
• Todas las notas de crédito fiscales recibidas y documentos alternativos.
• Todas las facturas fiscales emitidas y documentos alternativos.
• Todas las notas de crédito fiscales emitidas y documentos alternativos.
• Registro de bienes y servicios retirados o utilizados para fines no comerciales, con indicación del impuesto pagado por los mismos.
• Registro de bienes y servicios adquiridos sin derecho a deducción del IVA.
• Registro de bienes y servicios exportados.
• Registro de ajustes o correcciones realizados en facturas o documentos fiscales.
• Registro de cualquier entrega sujeta a impuesto realizada o recibida según el Artículo 48(3) de la Ley del IVA, incluyendo declaraciones proporcionadas o recibidas sobre dichas entregas.
• Documentación fiscal que incluya:

1. Impuesto sobre entregas sujetas.
2. Impuesto sobre entregas sujetas según el mecanismo del Artículo 48(1) de la Ley del IVA.
3. IVA calculado tras corrección de errores o ajustes.
4. Impuesto recuperable sobre entregas o importaciones.
5. Impuesto recuperable tras corrección de errores o ajustes.

• El contribuyente debe conservar la documentación fiscal, contable y otros registros durante al menos 5 años desde el final del período fiscal correspondiente, y 15 años para actividades relacionadas con bienes inmuebles.

De conformidad con la legislación, el contribuyente debe emitir una factura fiscal dentro de los 14 días naturales posteriores a la fecha de entrega de los bienes o servicios.
Si la transacción se realiza en una moneda distinta al dirham de los EAU, el monto facturado debe convertirse a dirhams utilizando el tipo de cambio oficial publicado por el Banco Central de los EAU en la fecha de la entrega.